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马海燕
（广州市交通规划勘测设计研究院,江苏徐州）
【摘要】现代内部审计已从监督主导型向服务主导型转变,并将以其特殊的地位发挥越来越重要作用.功能定位是内部审计自我发展、自我构建的必然转变趋势.随着资本市场对审计独立性和财务报告规管要求的不断提升,内部审计服务和技术风险咨询服务在中国乃至全球范围内都有着巨大的市场需求.作为企业内部职能之一的内部审计,呈现几种新的发展趋势,表现在职能的拓展、内外部的结合和计算机技术的广泛运用；审计理念的转变,推动风险导向审计,以及人员结构呈多样化发展趋势等.
【关键词】独立性；执业能力；稽核外包
【中图分类号】F230【文献标示码】B
1999年6月,国际内部审计师商会(IIA)理事会批准了关于内部审计的新定义：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,借以降低价值和改善组织的营运.它通过应用系统的、规范的方式,评价并改善风险管理、控制和整治过程的疗效,帮助组织实现其目标.”与传统的内部审计理念相比,内部审计新定义中降低价值目标要求审计内容向决策层面延展内部审计论文,审计形式从事后迈向事中和事前,审计的职能定位从确认逐渐迈向咨询.
一、独立性问题
在国际内部审计师商会出台的《内部审计实务标准》中,独立性的要求跃居首位.“独立性”是所有审计工作的灵魂,假如没有独立性,审计工作便难以做到客观独立,审计工作结果的可靠性就不能保证.内部审计的独立性和权威性在很大程度上受制于内部审计的隶属关系,西方企业一般按照企业管理体制和业务内容,确定其内部审计的组织体系及其与领导层的隶属关系,从理论上讲,内部审计部门所隶属的层次越高,其独立性和权威性就越高.如何保持较高的独立性仍然是内部审计职业界讨论不休的话题.日本于2002年7月30日出台的由英国首相签定的《萨班斯一奥克斯利法案》,指出公司整治对企业的重要性,其中包含对审计委员会和内部审计职能设置及其他相关的要求.在我国,2008年6月由财政部、审计署、证监会、银监会及银监会等五部委联合下发的《企业内部控制基本规范》被称为“中国的萨火法案”,本规范的印发,标志着中国企业内部控制规范体系建设取得重大突破.现西方通行的是监事会领导下的审计委员会模式.审计委员会负责监督和指导内部审计工作,内部审计成果直接向审计委员会汇报,负责针对审计报告的内容及时地与管理者进行沟通,防止管理者与内部审计师的正面冲突,确保内部审计的独立性和客观性,并保证有足够的权威对整治过程作出评价.国际内部审计实务也要求内部审计采用双报告模式,向监事会报告其业务工作,向高管层报告其行政工作,也是保持内部审计独立性的规定.
审计:[德州信息港]审计人员开始审计商红会二、人员素养方面(一)人员结构呈多样化发展趋势
诸多的期望和要求,都使得内部审计人员为提升其专业胜任能力除了要加强审计知识和技能,还要重视知识的更新和扩充,内部审计人员的知识结构除了要包含财会、审计专业知识,还要具备经济管理、工程技术、法律、信息技术等方面的专业知识.内部审计人员通过调整知识结构及全方位的后续教育培养提高专业胜任能力,通过审计实践不断提升洞察力、判断力和组织协调能力；通过职业道德教育,提高责任感和使命感,构建具有现代知识素质和职业道德水准的内部审计队伍.但是随着全球信息技术的快速发展与各行各业信息化的不断深入,必然对内部审计人员的信息技术审计能力也提出更高要求.信息技术审计专业知识亦成为所有内部审计人员所面对的最大挑战.其实,要求一名内部审计人员全部具备各类专业知识不太现实,这就使得内部审计人员在成立团队时按照发展趋势要求考虑充实公司整治、法律、工程技术、信息技术等方面的专家,共同为企业提供更为全面的内部审计的咨询服务.这样就吸引了大量的其他专业的人才充实到内部审计队伍中来,使内部审计人员结构呈现多样化发展的趋势.
(二)内部审计人员越来越重视沟通和协调能力
内部审计的职责就是搜索被审计者和被审计事项中的误差和弊病,既要有效地传达这种信息,使其得到充分地纠正和建立,又要取得被审计者的理解,产生良好的工作气氛与人际关系,为之后的审计奠定一定的基础,这种就须要充分借助沟通方法.有效的沟通是内部审计人员实现目标的一种有力举措,也是审计人员有效调节工作效率和疗效的润滑剂.《国际内部审计实务标准》明确强调：内部审计师应具有与人打交道和有效地进行交流的技能；内部审计师应懂得处理人际关系,与被审计者保持令人满意的关系；内部审计师应具有进行口头和书面交流的技能以使能清楚和有效地转达例如审计目的、评价、结论和建议等事项.往年检测式的内部审计常常会招致被审计者的敌意,从而不愿听从审计人员的意见或从其审计结果中获益,审计人员要设法与被审计者构建协调的工作关系内部审计论文,一起朝着达到审计目标的方向努力.内部审计人员可以约请被审计者参与审计,给被审计者发表自己意见的机会,在报告中多采用建议性的言辞,重点剖析问题形成的缘由和可能导致的影响,强调改进的可能性和举措,认真听取被审计者的意见,并使其建议具有可操作性.稽核人员须要强化与高管层的沟通和协调,取得高管层的支持和互动.内部审计人员运用其奇特的视角,以建议的形式向管理层提供确认和咨询服务,只有取得高管层的信任和支持就能实现审计目的,旋即帮助组织实现其目标.
三、更好地参与组织风险管理,做好组织参谋
内部审计为了持续地发展壮大,不断在企业中找寻和拓展更新能发挥更重要作用的领域,而企业对风险管理和控制的空前注重,为内部审计发展提供了一个绝好的机会.审计部门职工认识到,要实现增值型审计的目的,不是仅去发觉因为经验不足所造成的控制薄弱环节,而是努力避免这些薄弱环节的形成.风险管理是指对影响组织目标实现的各类不确定性进行评估,采取举措将影响控制在可接受范围.内部审计的职责是运用风险管理方式和控制举措,对风险管理过程的充分性和有效性进行检测和评价,提出改进意见,为管理层和审计委员会提供帮助.内部审计机构在公司整治结构中处于监事会、监事会、经理层和各职能部门之间,具有沟通上下联系左右的能力和机会,可成为企业风险控制和管理的监督者和促进者.内部审计人员活动于本企业,除了熟悉企业的财务运作、会计核算,并且了解企业的生产、经营管理等活动,容易发觉问题,并有能力参与评估企业存在的风险.内部审计人员可以通过持续的风险辨识检测、评估和监督,为企业风险管理进言.依据内部审计的发展趋势,内部审计除了越来越彰显出管理控制的功能,并且渗透于管理的全过程,成为现代企业管理不可分割的一部份.
四、审计理念的转变,推动风险导向审计
企业推行多元化经营,步入了诸多原先未涉及的领域；施行国际化发展战略,控制链大大延长；信息技术在经营管理中广泛应用造成计算机犯罪降低.在这些情况下,企业开始重视风险管理,内部审计的重点也从以制度为基础审计转向以风险为基础审计.IIA将风险导向内部审计对象确定为公司整治领域和包括内部控制环节风险在内的一切风险,大大提高了内部审计的职业地位.风险导向审计要求内部审计人员在审计过程中一直保持合理的职业警觉,科学运用审计假定,自始至终以组织风险评估为导向,并积极捕捉潜在风险,合理配置审计资源.按照风险确定审计范围和重点,并对组织风险管理、内部控制及公司整治进行评价,提出建设性意见,以改善风险和降低组织价值为目标.构建在风险导向基础之上的后续审计工作,使审计过程成为一个不断克服和增加审计风险的过程,使内部审计人员由被动接受风险转化为主动控制风险,因而更好地强化企业的内部控制.
五、审计形式从事后迈向事中和事前
内部审计所采取的技术手段和技巧是否科学及是否适应现代企业会计信息发展的要求,将直接影响到内部审计工作的质量.传统的事后审计基本靠经验判别和手工操作,缺少科学性和规范性,使内部审计工作难以达到满意的效率和疗效.单一的事后审计工作常常引起一些业务风险不能及时发觉或控制,造成内部审计无法在事前防治,事中控制上发挥应有的作用.好多经济活动事项的问题常常都发生在前期论证过程中,倘若审计人员初期不能介入,只是到了拍板决策时审计才参与监督,根本起不到监督的作用.内部审计人员假如对仍未施行的经济事项进行事前审计,找到未来可能出现问题的环节,提早发觉隐藏在单位内部的问题并把它揭穿下来,可以降低单位的投资风险.事前审计要比事中、事后审计阐明、纠正问题更具有现实意义和价值.
另外,如今内部审计也有了一些新的尝试,例如业务外包,给内部审计职业带来机会的同时也带来了挑战.约请外部专业机构进行内部审计服务早已成为许多企业在建制、完善或执行内部审计功能时的最佳选择方案.
内部审计从财务审计发展到经营审计早已经历了很长时间,如今内部审计早已开始对组织战略的投资和决策等有了越来越多的关注,这也将是内部审计的方向.假如没有正确的战略方针,经营的改善只能使企业在错误的公路上越走越远,加速组织的衰亡.内部审计必须更多地参与面向未来的规划与决策工作,能够对未来风险发生的可能性时时关注.
其实,现代内部审计早已从监督主导型向服务主导型转变,功能定位转变是内部审计自我发展、自我构建的必然趋势.随着资本市场对审计独立性和财务报告规管要求的不断提升,《萨班斯法案》的遵守服务,内部审计服务和技术风险咨询服务在中国乃至全球范围内都有着巨大的市场需求.内部审计也必定以其特殊的地位发挥越来越重要的作用.
【参考文献】
[1]国际内部审计师商会．内部审计实务标准[M].南京：中国审计出版社,2002
[2]邱伟文,中国内部审计的发展轨迹[N].中国审计报,2009-03-11
